Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
ЗАО
«Интерком-Аудит»

В законодательстве РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за
счет средств Фонда социального страхования РФ:

  • пособие по временной нетрудоспособности;
  • пособие по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях
    в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения
    им возраста полутора лет;
  • пособие при усыновлении ребенка;
  • оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
  • пособие на погребение.

Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают
граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование.
Граждане, работающие по договорам гражданско-правового характера, не могут получать
эти пособия, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса
РФ единый социальный налог в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального
страхования РФ, не начисляется на выплаты по договорам гражданско-правового
характера.
Если в районах и местностях установлен районный коэффициент к заработной плате,
то все пособия по социальному страхованию начисляются с учетом этих коэффициентов.
Учет расчетов по социальному страхованию ведется на счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»/субсчет 69-1 «Расчеты по социальному
страхованию». Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими
бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 69-1 Кредит счета 70 — начисление пособий;
Дебет счета 70 Кредит счета 50 — выплата пособий.
Выплаты пособий осуществляются за счет начисленного ЕСН в части ФСС РФ. Сумма
ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.

Пример 1.
За I квартал 2003 года организация начислила ЕСН в части ФСС РФ в сумме 12 400
руб. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию составила 10 200 руб.
Подлежит уплате: 12 400 — 10 200 = 2200 руб.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.
Начислен ЕСН в части ФСС РФ

20, 26

69-1

12 400
Начислены пособия по социальному страхованию

69-1

70

10 200
Выплачены пособия работникам

70

50

10 200
Перечислено в ФСС РФ

69-1

51

2200

Если сумма пособий превышает сумму начисленного ЕСН в части ФСС РФ, то организации
следует обратиться в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на
выплату пособий.

Пример 2.
За I квартал 2003 года организация начислила ЕСН в части ФСС РФ в сумме 10 200
руб. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию составила 12 400 руб.
Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой
для выплаты пособий.
Сумма возмещения: 12 400 — 10 200 = 2 200 руб.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.
Начислен ЕСН в части ФСС РФ

20,26

69-1

10 200
Начислены пособия по социальному страхованию

69-1

70

12 400
Получены средства от ФСС РФ на выплату пособий

51

69-1

2200
Получены деньги в кассу предприятия

50

51

2200
Выплачены пособия по социальному страхованию

70

50

12 400

Если страхователь имеет задолженность по уплате единого социального налога
(взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному
страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то вопрос
о возможности выделения средств страхователю или выплаты пособий по государственному
социальному страхованию решается отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на основании
представленных страхователем в соответствии с пунктом 3.5 Инструкции документов
(пункт 2.8 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования
Российской Федерации, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 года
№11):

  • промежуточной расчетной ведомости или справки-расчета;
  • копий платежных поручений;
  • иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) ФСС РФ;
  • выписки банка об отсутствии средств на их банковских счетах.

После проверки представленных документов отделение ФСС РФ принимает решение
о выделении денежных средств, которые перечисляются в десятидневный срок после
представления документов.

Пример 3.
За I квартал 2003 года организация начислила пособия по социальному страхованию
в сумме 14 600 руб. Сумма начисленного ЕСН в части ФСС РФ составляет 16 000
руб. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных
средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС
РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил
на счет организации 14 600 руб. Задолженность организации перед отделением ФСС
РФ — 16 000 руб.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.
Начислен ЕСН в доле ФСС РФ

20, 26

69-1

16 000
Начислены пособия по социальному страхованию

69-1

70

14 600
Получены средства от ФСС РФ на выплату пособий

51

69-1

14 600
Получены деньги в кассу предприятия

50

51

14 600
Выплачены пособия работникам

70

50

14 600

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные
выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице,
беременности и родам. Иными словами, все пособия по обязательному социальному
страхованию не подлежат налогообложению, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности, которые подлежат налогообложению на общих основаниях по
ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов.
Не подлежат налогообложению:

  • пособие по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях
    в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения
    им возраста полутора лет;
  • пособие при усыновлении ребенка;
  • оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
  • пособие на погребение.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные
пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности,
по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам. Таким образом,
все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются объектом обложения
ЕСН.

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

Финансы и инвестирование. 2019 © Все права защищены. Theme Buziness by Creativ Themes