Выбрав оптимальный способ учета транспортных расходов, вы можете
сэкономить на налоге на пользователей автомобильных дорог.

Анализ ситуации

Как известно, фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат
по их покупке (п. 5 ПБУ 6/98). Эти затраты отражаются в учете по дебету счета
41 «Товары» (как по старому, так и по новому Плану счетов).
Однако для транспортных расходов (то есть для расходов по доставке товаров до
склада торговой организации) предусмотрен особый порядок. Транспортные расходы
вы можете учесть одним из двух способов:

1) непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включить транспортные расходы
в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
2) на счете 44 «Издержки обращения» (в новом Плане счетов этот счет называется
«Расходы на продажу»).

Выбранный способ учета транспортных расходов вы должны закрепить в учетной
политике вашей организации. Какой из этих способов выбрать, чтобы уменьшить
налоговые платежи?
Как известно, в 2001 году налог на пользователей автодорог исчисляется так (Федеральный
закон от 24 марта 2001 г. № 33-ФЗ):

(Продажная стоимость реализованных товаров (без НДС) – Покупная стоимость реализованных
товаров) ) 1%

Таким образом, чем больше покупная стоимость реализованных товаров, тем меньше
сумма налога на пользователей автодорог.

Сравнительный расчет

ЗАО «Актив» приобрело партию товаров на сумму 1 200 000 руб. (в том числе
НДС – 200 000 руб.). Транспортные расходы по доставке товаров на склад «Актива»
составили 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). В этом же месяце вся
партия товаров была продана за 2 400 000 руб. (в том числе НДС – 400 000 руб.).

Рассмотрим, какие налоги заплатит «Актив», если, согласно учетной политике,
транспортные расходы по приобретенным товарам учитываются:

• по дебету счета 41 (вариант 1);
• по дебету счета 44 (вариант 2).

При оприходовании товаров бухгалтер «Актива» сделает проводки (одинаково как
по старому, так и по новому Плану счетов):

Вариант 1

Вариант 2
Дебет 41 Кредит 60
– 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – оприходованы товары на склад;


Дебет 41 Кредит 60
– 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – оприходованы товары на склад;
По новому Плану счетов:

По новому Плану счетов:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 2 400 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 400 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 1 300 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог»
– 7000 руб. ((2 400 000 – 400 000 – – 1 300 000) ( 1%) – начислен налог
на пользователей автодорог;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 7000 руб. – списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 693 000 руб. (2 400 000 – 400 000 – – 1 300 000 – 7000) – определена прибыль
от продажи товаров;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 242 550 руб. (693 000 ( 35%) – начислен налог на прибыль.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 2 400 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 400 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 1 000 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог»
– 10 000 руб. ((2 400 000 – 400 000 – – 1 000 000) ( 1%) – начислен налог
на пользователей автодорог;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 310 000 руб. (300 000 + 10 000) – списаны издержки обращения;
Дебет 90-9 Кредит 80
– 690 000 руб. (2 400 000 – 400 000 – – 1 000 000 – 310 000) – определена
прибыль от продажи товаров;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 241 500 руб. (690 000 ( 35%) – начислен налог на прибыль.
Таким образом, по итогам месяца «Актив» должен заплатить
в бюджет:

• НДС – 200 000 руб. (400 000 – 200 000);
• налог на пользователей автомобильных дорог – 7000 руб.;
• налог на прибыль – 242 550 руб.

ИТОГО: 449 550 руб.

• НДС – 200 000 руб. (400 000 – 200 000);
• налог на пользователей автомобильных дорог – 10 000 руб.;
• налог на прибыль – 241 500 руб.

ИТОГО: 451 500 руб.

Выводы

Таким образом, торговой организации более выгодно учитывать транспортные расходы
в себестоимости покупаемых товаров, так как это позволяет законно минимизировать
платежи по налогу на пользователей автомобильных дорог. Однако не забудьте:
такой способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике
вашей организации.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.