Большинство бухгалтеров уже привыкли к многочисленным положениям по бухгалтерскому учету Минфина, которые почти невозможно применять на практике. Недавно это ведомство выпустило очередной подобный документ – ПБУ 16/02. Им должны руководствоваться фирмы, которые прекращают заниматься тем или иным видом деятельности. В статье мы расскажем об основных положениях этого документа, которые бухгалтер должен учесть в своей работе.

Как правило, фирмы занимаются несколькими видами деятельности. Например, продают
товары как в розницу, так и оптом, производят продукцию и т. д.

ПБУ 16/02 утверждено приказом Минфина от 2 июля 2002 года

Иногда руководство решает прекратить работать в каком-то направлении (например,
торговать в розницу). При этом у фирмы возникают доходы и расходы, связанные с
прекращением деятельности. Так, нужно распродать остатки товаров, выплатить увольняемым
работникам выходное пособие, заплатить неустойку за расторжение хозяйственных
договоров и т. д. Как отразить эти операции в бухучете, написано в ПБУ 16/02.
В частности, документ предусматривает, что вам нужно будет создать специальные
резервы и отразить данные о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности.
Обратите внимание: новое ПБУ начинает действовать только с 2003 года. Это значит,
что если вы прекратили деятельность в 2002 году, то руководствоваться им не надо.

Прекращение деятельности

Если фирма временно приостанавливает производство продукции, это
не считается прекращением деятельности

В ПБУ 16/02 сказано, что фирма прекращает деятельность, если:
— учредители решили ее продать;
— продается имущество (например, основные средства), которое использовалось
для производства конкретного вида продукции (выполнения работ, оказания услуг).
При этом взамен ничего не приобретается;
— она прекращает какой-то вид деятельности. При этом фирма увольняет ненужных
работников, расторгает заключенные договоры и т. д.;
— происходит реорганизация, в результате которой появляется одна или несколько
новых фирм.
Если руководитель (учредители) принял решение о прекращении деятельности, то
надо составить специальную программу. Она может выглядеть так:

УТВЕРЖДАЮ
генеральный директор
ООО «Альфа»
__________ /И.И. Иванов/

Программа прекращения части деятельности ООО «Альфа»

Из-за низкой рентабельности фирма прекращает работу в следующих направлениях:
— розничная торговля — с 1 сентября 2003 года;
— производство стройматериалов — с 1 октября 2003 года.

В связи с этим необходимо:
отделу сбыта: распродать остатки товаров, реализуемых в розницу
(до 1 сентября 2003 года), и сырье, которое предназначалось для производства
стройматериалов (до 1 октября 2003 года);

отделу кадров: рассчитать количество высвобождаемых рабочих мест
(до 15 августа 2003 года);

бухгалтерии: рассчитать и выплатить выходное пособие работникам
отдела розничной торговли (до 5 сентября 2003 года) и рабочим, занятым
в производстве стройматериалов (до 5 октября 2003 года).

Если такой программы нет, то прекращение какого-то вида деятельности в бухгалтерском
учете отражается в обычном порядке. То есть фирма просто распродает имущество,
остатки ненужной продукции и т. д.
Если руководство фирмы выпустило программу прекращения деятельности, то бухгалтеру
нужно:
— создать резерв на потери от прекращения деятельности;
— отразить в бухучете снижение стоимости имущества;
— отразить в отчетности результаты от прекращения деятельности.

Как создать резерв

После того как фирма заявила о прекращении деятельности, у нее могут возникнуть
обязательства:
— перед сотрудниками (увольняемым работникам нужно выплатить выходное пособие);
— перед поставщиками или покупателями (как правило, при досрочном расторжении
тех или иных договоров фирма должна платить штрафные санкции).
Фирма может оплатить все обязательства либо в том же году, когда она заявила
о прекращении деятельности, либо в следующем году. В первом случае создавать
резерв не нужно.
Если фирма оплачивает долги в следующем году, то вам придется создать специальный
резерв. Он формируется по каждому обязательству. Например, резерв на выплату
неустойки по договорам, резерв на выплату выходного пособия увольняемым сотрудникам
и т. д.

Сумма резерва на потери от прекращения деятельности не уменьшает
облагаемую прибыль

Резерв создается 31 декабря того года, когда фирма заявила о прекращении деятельности.
Создание резерва отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на выплату неустойки»
— сформирован резерв на выплату неустойки;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на выплату выходного пособия»
— сформирован резерв на выплату выходного пособия.

Пример 1. ЗАО «Бета» занимается торговлей и строительством.
В декабре 2003 года ЗАО «Бета» решило прекратить строительную деятельность.

В результате этого строительным рабочим нужно выплатить выходное пособие (с
учетом ЕСН) в сумме 120 000 руб. Кроме того, поставщикам стройматериалов надо
заплатить неустойку за расторжение договора в сумме 50 000 руб.
Все расчеты будут проводиться в 2004 году. Поэтому 31 декабря 2003 года бухгалтеру
«Беты» надо создать резервы:
— на выплату выходного пособия в сумме 120 000 руб.;
— на выплату неустойки в сумме 50 000 руб.
Создание резервов бухгалтер «Беты» отразил так:
Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на выплату выходного пособия»
— 120 000 руб. — сформирован резерв на выплату выходного пособия;
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на выплату неустойки»
— 50 000 руб. — сформирован резерв на выплату неустойки.

Когда фирма списывает расходы за счет резерва, в бухучете делаются такие записи:
Дебет 96 субсчет «Резерв на выплату неустойки» Кредит 76 субсчет
«Расчеты по претензиям»

— начислены неустойка, штрафы и пени за счет резерва;
Дебет 96 субсчет «Резерв на выплату выходного пособия» Кредит 70,
69

— начислено выходное пособие работникам (с учетом ЕСН).
Если суммы резерва для погашения долгов не хватило, то расходы надо отразить
так:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— отражено превышение суммы неустойки над величиной резерва;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70, 69
— отражено превышение суммы выходного пособия над величиной резерва.
Сумму неиспользованного резерва надо списать. Отразить это можно, сделав проводку:
Дебет 96 субсчет «Резерв на выплату неустойки» Кредит 91-1
или
Дебет 96 субсчет «Резерв на выплату выходного пособия» Кредит 91-1
— списана сумма неиспользованных резервов.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. В 2004 году «Бета»
выплатила:
— выходное пособие в сумме 150 000 руб.;
— неустойку в сумме 40 000 руб.
Эти операции бухгалтер «Беты» отразил так:

выходное пособие
Дебет 96 субсчет «Резерв на выплату выходного пособия» Кредит 70,
69

— 120 000 руб. — начислено выходное пособие за счет средств резерва;
Дебет 26 Кредит 70, 69
— 30 000 руб. (150 000 — 120 000) — начислено пособие, превышающее сумму резерва;
Дебет 70, 69 Кредит 50, 51
— 150 000 руб. — выплачено выходное пособие и перечислен в бюджет ЕСН;

неустойка
Дебет 96 субсчет «Резерв на выплату неустойки» Кредит 76 субсчет
«Расчеты по претензиям»

— 40 000 руб. — начислена неустойка за счет резерва;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
— 40 000 руб. — выплачена неустойка;
Дебет 96 субсчет «Резерв на выплату неустойки» Кредит 91-1
— 10 000 руб. (50 000 — 40 000) — списан остаток неиспользованного резерва.

Снижение стоимости имущества

В ПБУ 16/02 сказано, что имущество, относящееся к прекращаемой деятельности,
надо отражать «исходя из возможного снижения его стоимости». Это значит,
что если фирма продает материалы (товары) по сниженным ценам, то в балансе их
надо отражать по той стоимости, которая указана в договоре купли-продажи.
Для этого в конце года надо создать резерв под снижение стоимости материалов
и товаров. Он создается на разницу между балансовой стоимостью материалов (товаров)
и ценой, указанной в договоре на их продажу.
Создание резерва отразите так:
Дебет 91-2 Кредит 14
— создан резерв под снижение стоимости материалов (товаров).
После того как материалы (товары) будут проданы, этот резерв надо списать. При
этом сделайте такую проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
— списан ранее созданный резерв.
Обратите внимание: если фирма заявила о прекращении деятельности и продает ненужное
имущество в течение одного календарного года, то создавать резерв не нужно.

Как отразить прекращение деятельности

Бухгалтерский учет

Выбытие имущества в результате прекращения деятельности отразите следующим
образом:
Дебет 91-2 (90-2) Кредит 01 (07, 10…)
— списана балансовая стоимость выбывшего имущества;
Дебет 91-2 (90-2) Кредит 20 (23, 44…)
— списаны расходы фирмы по продаже имущества;
Дебет 76 Кредит 91-1 (90-1)
— отражена продажная стоимость имущества;
Дебет 50 (51) Кредит 76
— поступили доходы от продажи имущества.
В результате фирма может получить убыток или прибыль. Убыток отразите такой
проводкой:
Дебет 99 Кредит 91-9 (90-9)
— отражен убыток от прекращения деятельности.

Прибыль отразите так:
Дебет 91-9 (90-9) Кредит 99
— отражена прибыль от прекращения деятельности.

Бухгалтерская отчетность

Информацию о прекращаемой деятельности в отчетности можно отразить двумя способами:
— все данные указываются только в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу;
— данные отражаются в Отчете о прибылях и убытках, Отчете о движении денежных
средств и пояснительной записке.
Если вы решите воспользоваться вторым способом, то придется изменять форму Отчета
о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств. Такой порядок предложен
в ПБУ 16/02.

Пояснительную записку нужно сдать в налоговую вместе с отчетностью
за год

Поэтому мы рекомендуем использовать первый вариант (отразить все данные только
в пояснительной записке). Как это сделать, покажет пример.

Пример 3. ООО «Альфа» ведет два вида деятельности:
производит доски и торгует мебелью. В январе 2003 года фирма решила отказаться
от торговой деятельности.
В течение 2003 года «Альфа» распродавала остатки мебели. Всего было
продано мебели на сумму 960 000 руб. (в том числе НДС — 160 000 руб.). Ее себестоимость
— 700 000 руб.
Себестоимость оставшейся на конец 2003 года мебели равна 500 000 руб. «Альфа»
договорилась продать ее в 2004 году за 400 000 руб. (без НДС). На разницу между
продажной и балансовой стоимостью был создан резерв. Эта разница составила 100
000 руб. (500 000 — 400 000).
Для простоты расчетов налог на пользователей автодорог не рассматривается. Указанные
операции бухгалтер «Альфы» отразил так:
Дебет 60 Кредит 90-1
— 960 000 руб. — отражена выручка от продажи мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 160 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 700 000 руб. — списана себестоимость мебели;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 100 000 руб. (960 000 — 160 000 — 700 000) — отражена прибыль от продажи мебели;
Дебет 91-2 Кредит 14
— 100 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости товаров;
Дебет 99 Кредит 91-9
— 100 000 руб. — списан убыток от создания резерва.
С прибыли от продажи мебели нужно заплатить налог в сумме 24 000 руб. (100 000
руб. х 24%). Бухгалтер «Альфы» начислил налог так:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 24 000 руб. — начислен налог на прибыль.
Информацию о прекращаемой деятельности бухгалтер «Альфы» отразил в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 год. Она выглядит так:

ООО «Альфа»

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за
2003 год


5. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности

5.1. 15 января 2003 года совет директоров ООО «Альфа» принял
решение прекратить торговлю мебелью. В результате этого фирма распродает
остатки непроданных товаров. Их себестоимость равна 1 200 000 руб.
В 2003 году фирма продала мебель на сумму 960 000 руб. (в том числе НДС

160 000 руб.). Ее себестоимость составляет 700 000 руб.
Прибыль от продажи мебели равна 100 000 руб. (960 000 — 160 000 — 700
000). С нее фирма заплатила налог на прибыль в сумме 24 000 руб. (100
000 руб. # 24%).
По состоянию на 31 декабря 2003 года на складе осталась мебель, себестоимость
которой равна 500 000 руб. Фирма заключила договор на ее продажу в 2004
году за 400 000 руб. (без НДС). Так как продажная стоимость мебели меньше
балансовой, то фирма создала резерв в сумме 100 000 руб. (500 000 — 400
000).
Таким образом, в 2003 году «Альфа» признала убыток от снижения
стоимости товаров в сумме 100 000 руб.


Итоги

Если вы прекращаете часть деятельности, то не создавайте специальную программу
по ее завершению. В этом случае вам не придется руководствоваться нормами ПБУ
16/02. Распродайте ненужное имущество, выплатите выходное пособие работникам
и расплатитесь с поставщиками или покупателями.

Д. КВИТКО, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»
Материал опубликован в 9-м (сентябрьском) номере журнала «Практическая бухгалтерия»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.