Если вы поручаете заказчику перечислить деньги, причитающиеся вам в качестве аванса, на счет другой организации, не забудьте о том, что эта сумма облагается НДС.

Ситуация
В июле 2001 года ООО «Пассив» (исполнитель) и ЗАО «Актив» (заказчик) заключили
договор на выполнение ремонтных работ. Договор предусматривал перечисление «Пассиву»
аванса в сумме 120 000 руб.
Однако «Пассив», чтобы ускорить расчеты, направил «Активу» письмо с просьбой
перечислить эту сумму ЗАО «Стройкомплект» в оплату материалов, необходимых для
ремонта. «Актив» деньги перечислил и представил «Пассиву» копию платежки.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – сумма, причитающаяся от «Актива» согласно договору, зачтена
в счет оплаты материалов «Стройкомплекту».
Налог на добавленную стоимость с этой суммы бухгалтер «Пассива» не начислил.

В данном случае бухгалтер «Пассива» не учел требований статей 162 и 167 Налогового
кодекса РФ:
«Налоговая база по НДС… определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания
услуг» (ст. 162 НК РФ).
«Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства
приобретателя указанных товаров (работ, услуг) …, которое непосредственно
связано с поставкой (передачей) этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг…»
(п. 2 ст. 167 НК РФ).
Применительно к нашей ситуации, это означает, что сумму в 120 000 руб., которую
«Актив» перечислил «Стройкомплекту» по поручению «Пассива», бухгалтер должен
был учесть как аванс, полученный от «Актива» в счет выполнения работ по договору.
С этой суммы бухгалтер «Пассива» должен был начислить НДС по расчетной налоговой
ставке 16,67 процента (п. 4 ст. 164 НК РФ). Поскольку он этого не сделал, сумма
НДС, причитающаяся к уплате в бюджет за июль 2001 года, была занижена на 20
000 руб. (120 000 руб. # 16,67%).
Если в результате этой ошибки «Пассив» недоплатит НДС в бюджет, налоговая
инспекция по результатам проверки может взыскать:

  • недоплаченную сумму налога на добавленную стоимость (20
    000 руб.);
  • штраф в размере 20 процентов от суммы недоплаты (4000
    руб.);
  • пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального
    банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

Как исправить ошибку в учете

Предположим, что ошибка была обнаружена только в августе 2001 года, и к этому
моменту работы выполнены не были. В августе бухгалтер «Пассива» должен сделать
исправительные проводки:

По старому Плану счетов

По новому Плану счетов


ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – сторнирована неверная проводка;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 64

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
субсчет «Авансы
полученные»

120 000 руб. – сумма, перечисленная по поручению «Пассива»,
учтена в качестве аванса;
ДЕБЕТ 64 КРЕДИТ 68
субсчет «Расчеты по НДС»

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68
субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. (120 000 руб. х 16,67%) – начислен НДС к
уплате в бюджет.

Как исправить налоговый расчет

Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено
статьей 81 Налогового кодекса РФ.
Это означает, что бухгалтер «Пассива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную
декларацию по НДС за июль 2001 года. В листе 03 надо указать:


1


2

3

4
4

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых
товаров (работ, услуг)

всего:

4

120

16,67
9,09

20
в том числе:
Сумма авансовых иых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров
или выполения работа (услуг)

4,1

120

16,67
9,09

20
,,,

,,,

налогооблагаемых товаров (работ, услуг),




6

Всего начислено НДС (сложите величины с троках 1, 2, 3,
4, и 5 графы Б)

6

х

х

20

Кроме того, чтобы избежать налоговой ответственности, «Пассив»
должен перечислить в бюджет недостающую сумму налога (20 000 руб.), а также
пени.
Корректировку суммы НДС, сделанную в бухгалтерском учете в августе 2001 года,
при исчислении налога за август 2001-го бухгалтер «Пассива» учитывать не должен.
Для этого в листе 05 декларации по налогу на добавленную стоимость за август
2001 года бухгалтер должен указать:

Наименование корректировки и отчетный период,
за который оа вносится

Номер строки

Величина корректировки

Сумма НДС (+/–)
1

Доначислен НДС с суммы аванса,

полученного в июле 2001 года




2

4,1

120

20

3




4




5

Итого:

120

20

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

Финансы и инвестирование. 2019 © Все права защищены. Theme Buziness by Creativ Themes