Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год в форме № 2 нужно показывать величину налога на прибыль, которая соответствует сумме налога в декларации. Вот тут-то и начинаются проблемы…

Напомним, что до 1 января 2003 года финансовый результат деятельности организации, отражаемый в форме № 2, не был связан с прибылью или убытком, которые показывают в налоговой декларации, заполняемой на основе данных налогового учета. Но появилось несколько новых документов* (см. стр. 51), и ситуация изменилась. Теперь в Отчете о прибылях и убытках нужно показывать величину налога на прибыль, которая должна соответствовать налогу в декларации.

Пример 1

ООО «Торговая фирма Микс» получило прибыль за 2003 год в сумме 1 000 000 руб. Налог на прибыль исчисляется кассовым методом. По итогам работы за год в фирме зафиксированы такие расходы:

  • сумма представительских расходов в бухгалтерском учете – 36 000 руб. (налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на 16 000 руб.);
  • амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете составили 9000 руб., а в налоговом – 4000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете эти расходы будут отражены, как показано в таблице 1.

В учете ООО «Торговая фирма Микс» записано:

Дебет 90-9 Кредит 99

– 1 000 000 руб. – отражена прибыль;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 240 000 руб. (1 000 000 руб. x x 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4800 руб. (20 000 руб. x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1200 руб. (5000 руб. x 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

Текущий налог на прибыль составит 246 000 руб. (240 000 + 4800 + 1200).

Чистая прибыль отчетного периода составит 755 200 руб. (1 000 000 + + 1200 – 246 000). Она совпадает с сальдо счета 99. Оно рассчитывается так:

1 000 000 руб. – 240 000 руб. – – 4800 руб. = 755 200 руб.

Отчет о прибылях и убытках будет заполнен, как показано в таблице 2.

Но задача вроде бы ясна, если получена прибыль и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Но что делать, если получен убыток? Или, например, прибыль в налоговом учете и убыток в бухгалтерском?

Пример 2

ООО «Мирра» получило за 2003 год убыток в бухгалтерском учете в сумме 360 000 руб., а в налоговом – прибыль в сумме 80 000 руб. Расхождение возникло по причине того, что:

  • амортизация по основным средствам, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, превысила на 300 000 руб. амортизацию, рассчитанную по правилам налогового учета;
  • представительские расходы в сумме 140 000 руб. не включены в затраты в налоговом учете.

В бухгалтерском и налоговом учете это отражено так:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 33 600 руб. (140 000 руб. x x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 72 000 руб. (300 000 руб. x x 24%) – отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 90-9

– 360 000 руб. – отражен убыток;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 86 400 руб. (360 000 руб. x x 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль (кредитовое сальдо счета 68) составит 19 200 руб. (33 600 + 72 000 – 86 400).

Его размер совпадает с суммой прибыли в налоговом учете 19 200 руб. (80 000 руб. x 24%).

Чистый убыток отчетного периода составит –307 200 руб. (–360 000 + + 72 000 + (–19 200)). Он равен сальдо по дебету счета 99 – 307 200 руб. (33 600 + + 360 000 – 86 400).

Отчет о прибылях и убытках будет заполнен, как показано в таблице 3.

Теперь рассмотрим обратную ситуацию: в бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом – убыток.

Пример 3

ООО «Натл» получило за 2003 год прибыль в бухгалтерском учете в сумме 236 000 руб., а в налоговом – убыток в сумме 40 000 руб. Расхождение возникло по причине того, что были безвозмездно получены материалы от учредителя, доля которого в уставном капитале 60 процентов**, на сумму 276 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете это отражено так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– 66 240 руб. (276 000 руб. x x 24%) – отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 236 000 руб. – отражена прибыль;

Дебет 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 56 640 руб. (236 000 руб. x x 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

– 9600 руб. (40 000 руб. x 24%) – сформирован отложенный налоговый актив по полученному убытку.

В будущем на сумму этого убытка можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Текущий налог на прибыль (кредитовое сальдо счета 68) равен нулю (66 240 – 56 640 – 9600). Налог на прибыль начислять не нужно, так как в налоговом учете получен убыток.

Чистая прибыль отчетного периода равна кредитовому сальдо по счету 99 – 245 600 руб. (66 240 + 236 000 – 56 640).

Отчет о прибылях и убытках будет заполнен, как показано в таблице 4.

Остался самый, так сказать, плачевный вариант – и в бухгалтерском, и в налоговом учете получены убытки.

Пример 4

ООО «Манана» получило за 2003 год убыток в бухгалтерском учете в сумме 240 000 руб., а в налоговом – убыток в сумме 70 000 руб. По результатам работы за год зафиксирована такая информация:

  • представительские расходы в сумме 20 000 руб. не включены в затраты в налоговом учете;
  • безвозмездно получены материалы от учредителя, доля которого в уставном капитале 65 процентов, на сумму 190 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете это отражено так:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4800 руб. (20 000 руб. x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– 45 600 руб. (190 000 руб. x x 24%) – отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 90-9

– 240 000 руб. – отражен убыток в бухгалтерском учете;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 57 600 руб. (240 000 руб. x x 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

– 16 800 руб. (70 000 руб. x x 24%) – сформирован отложенный налоговый актив по полученному убытку.

В будущем на сумму этого убытка можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Текущий налог на прибыль (кредитовое сальдо счета 68) равен нулю (4800 – – 45 600 + 57 600 – 16 800).

Чистый убыток отчетного периода равен дебетовому сальдо по счету 99 – 256 800 руб. (4800 – 45 600 + 240 000 + 57 600).

Отчет о прибылях и убытках будет заполнен, как показано в таблице 5.

* ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н; приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

** Эту сумму в налоговом учете не нужно включать в доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Таблица 1 (руб.)

Вид расхода
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Разница

Представительские расходы
36 000
16 000
20 000 (постоянная разница)

Амортизационные отчисления по основным средствам
9000
4000
5000 (вычитаемая разница)
















Таблица 2 (тыс. руб.)

Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года

наименование
код

1
2
3
4

Прибыль (убыток) до налогообложения
140
1000


Отложенные налоговые активы
141
1


Отложенные налоговые обязательства
142



Текущий налог на прибыль
150
246


Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
755

















Таблица 3 (тыс. руб.)

Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года

наименование
код

1
2
3
4

Прибыль (убыток) до налогообложения
140
(360)


Отложенные налоговые активы
141
72


Отложенные налоговые обязательства
142



Текущий налог на прибыль
150
(19)


Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
(307)

















Таблица 4 (тыс. руб.)

Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года

наименование
код

1
2
3
4

Прибыль (убыток) до налогообложения
140
236


Отложенные налоговые активы
141
10


Отложенные налоговые обязательства
142



Текущий налог на прибыль
150



Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
246

















Таблица 5 (тыс. руб.)

Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года

наименование
код

1
2
3
4

Прибыль (убыток) до налогообложения
140
(240)


Отложенные налоговые активы
141
17


Отложенные налоговые обязательства
142



Текущий налог на прибыль
150



Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
(257)

















Наталия ЗАРОВА

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

Финансы и инвестирование. 2019 © Все права защищены. Theme Buziness by Creativ Themes