В соответствии с новым
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» контрольно-кассовые машины относятся
к основным средствам (стоимостной критерий в ПБУ оменен). Это относится только
к вновь приобретенным ККМ — ранее купленные кассовые аппарты, стоимостью ниже
лимита, могут продолжать учитываться в составе МБП (естественно только у тех
организациями, которые применяют старый План счетов).

В первоначальную стоимость ККМ, которая формируется на счете
08 «Капитальные вложения» (08 «Вложения во внеоборотные активы»
— по новому Плану счетов), включаются все расходы, связанные
с ее приобретением и установкой.
Кассовый аппарат вводится в эксплуатацию после регистрации в
налоговых органах. Для этого в присутствии налогового инспектора
и механика цетра технического обслуживания (ЦТО) составляется
акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули
и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины
(форма № КМ-1). Также нужно составить акт приемки-передачи основных
средств (форма № ОС-1).
После этого делается проводка:
Дебет 01 Кредит 08
— ККМ введена в эксплуатацию.

Пример 1
Магазин приобрел кассовый аппарат за 6000 руб. (в том числе
НДС — 1000 руб.). Для установки и подключения ККМ к компьтерной
сети были приглашены специалисты ЦТО. Их услуги обошлись магазину
в 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.).
В учете нужно сделать такие проводки (как по старому, так и
по новому Плану счетов):
Дебет 08 Кредит 60
— 5000 руб. (6000 — 1000) — приобретена ККМ;
Дебет 19 Кредит 60
— 1000 руб. — отражен НДС по ККМ;
Дебет 60 Кредит 51
— 6000 руб. — оплачена ККМ;
Дебет 08 Кредит 76
— 500 руб. (600 — 100) — приняты услуги ЦТО по установке и подключению
ККМ к компьтерной сети;
Дебет 19 Кредит 76
— 100 руб. — отражен НДС по услугам ЦТО;
Дебет 76 Кредит 51
— 600 руб. — оплачены услуги ЦТО;
Дебет 01 Кредит 08
— 5500 руб. (5000 + 500) — введена в эксплуатацию ККМ;
Дебет 68 Кредит 19
— 1100 руб. (1000 + 100) — принят к вычету НДС, уплаченные поставщику
ККМ и ЦТО.

Начисление
амортизации

Амортизацию ККМ можно начислять одним из четырех
способов:

  1. линейным способом;
  2. способом уменьшаемого остатка;
  3. способом списания стоимости
    по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. способом списания стоимости
    пропорционально объему продукции (работ).

Организация сама может выбрать метод начисления
амортизации, отразив его в приказе об учетной политике. Однако,
согласно Положению о составе затрат, в целях налогообложения
принимаются только суммы, начисленные по Единым нормам амортизационных
отчислений (годовая норма амортизации для кассовых аппаратов
равна 11 процентам). Поэтому удобнее всего начислять амортизацию
линейным способом по Единым нормам — тогда суммы амортизации
для целей бухучета и для целей налогообложения будут совпадать.
В противном случае придется корректировать налогооблагаемую
прибыль по строке 4.16 Справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога
от фактической прибыли».

Пример 2
Вернемся к примеру 1. Допустим, ККМ была введена в эксплуатацию
в апреле 2001 года. Тогда амортизация на нее должна начисляться
с мая. Ее месячная сумма составит (как по старому, так и по
новому Плану счетов):
5500 руб. х 11% : 12 мес. = 50,42 руб.
В учете нужно ежемесячно делать запись:
Дебет 44 Кредит 02
— 50,42 руб. — начислена амортизация.

Учет ремонта
и модернизации

Все ККМ должны находится на обслуживании в
ЦТО. Расходы по техническому обслуживанию и ремонту отражаются
на счете 44 «Издержки обращения» (44 «Расходы на продажу» —
по новому Плану счетов).
Ремонт и обслуживание нельзя путать с модернизацией ККМ. В результате
модернизации расширяются функциональные возможности кассового
аппарата. Расходы на модернизацию увеличивают первоначальную
стоимость ККМ.

Пример 3
Продолжим пример 1. Дирекция магазина решила модернизировать
кассовый аппарат, оснастив его устройством для считывания штрих-кодов.
Дополнительное оборудование магазин закупил самостоятельно за
600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.). Для его установки были
приглашены специалисты ЦТО, стоимость услуг которых составила
480 руб. (в том числе НДС — 80 руб.)
В учете нужно сделать следующие проводки (как по старому, так
и по новому Плану счетов):
Дебет 10 Кредит 76
— 500 руб. (600 — 100) — приобретено дополнительное оборудование
для модернизации ККМ;
Дебет 19 Кредит 76
— 100 руб. — отражен НДС по оборудованию;
Дебет 76 Кредит 51
— 600 руб. — оплачено оборудование;
Дебет 08 Кредит 10
— 500 руб. — дополнительное оборудование передано специалистам
ЦТО для его устновки;
Дебет 08 Кредит 60
— 400 руб. (480 — 80) — приняты услуги ЦТО по модернизации ККМ;

Дебет 19 Кредит 60
— 80 руб. — отражен НДС по услугам ЦТО;
Дебет 60 Кредит 51
— 480 руб. — оплачены услуги ЦТО;
Дебет 01 Кредит 08
— 900 руб. (500 + 400) — расходы по модернизации ККМ отнесены
на увеличение ее первоначальной стоимости;
Дебет 68 Кредит 19
— 180 руб. (100 + 80) — принят к вычету НДС, уплаченные поставщику
дополнительного оборудования и ЦТО.
После модернизации балансовая стоимость ККМ составила 6400 руб.
(5500 + 900).

Выбытие

При выбытии ККМ в первую очередь необходимо
снять ее с учета в налоговой инспекции. Выбытие оформляется
актом на списание основных средств (форма ОС-4).
Передача ККМ в уставной капитал другой организации не является
реализацией и НДС не облагается. А вот при безвозмездной передаче
кассового аппарата НДС необходимо будет начислить. Основанием
для этого является статья пункт 1 статьи 146 второй части Налогового
кодекса.
В любом случае помните, что убыток от выбытия кассового аппарата
не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (он
отражется по строке 4.5 Справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога
от фактической прибыли»).

Пример 4
Предположим, наш магазин решил продать кассовый аппарат за 2400
руб. (в том силе НДС — 400 руб.) На момент продажи ККМ на нее
начислена амортизация в размере 3000 руб.
В учете нужно сделать такие проводки (учетная политика для целей
налогообложения — «по отгрузке»):
Дебет 62 Кредит 47 (91-1*)
— 2000 руб. (2400 — 400) — продана ККМ;
Дебет 47 (91-2*) Кредит 68
— 400 руб. — начислен НДС;
Дебет 47 (91-2*) Кредит 01
— 6400 руб. — списана балансовая стоимость ККМ;
Дебет 02 Кредит 47 (91-1*)
— 3000 руб. — списана начисленная амортизация;
Дебет 80 (99*) Кредит 47 (91-9*)
— 1400 руб. (6400 — 2000 — 3000) — отражен убыток от продажи
ККМ.
Величину убытка нужно указать по строке 4.5 Справки.

————-
* При применении нового Плана счетов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.