Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа предприятию-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки.

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой
продукции покупателю.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в
котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые
относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в
себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем
периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам
продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса РФ установлены следующие права
покупателя.

В том случае если недостатки товара не были оговорены
продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по
своему выбору потребовать от продавца:

  • соразмерного уменьшения покупной цены;
  • безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
  • возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара
(обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть
устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются
неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных
недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
  • потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В себестоимость внешнего неисправимого брака включается
себестоимость бракованной продукции, а также транспортные расходы по возврату
бракованной продукции и иные расходы.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная
продажа предприятию-изготовителю, важно правильно оформить документы,
подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака
и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной
продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за
бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после
возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен
сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак,
в том числе и суммы начисленных налогов.

На основании пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ в
случае возврата товаров налогоплательщик имеет право предъявить к вычету суммы
НДС, которые были начислены и уплачены в бюджет при их реализации. Право на
вычет может быть реализовано после отражения в учете операций по корректировке в
течение года после возврата товаров.

Пример

Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного
изделия составляет 24 000 руб (в том числе НДС 4 000 руб). Себестоимость одного
изделия составляет 15 000 руб.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый
брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена
претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет
денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.

Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке
бракованных изделий в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб).

Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части
были оприходованы по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 руб.

Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий – 3 000
руб;

Начислен ЕСН – 1 068 руб.

Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб

Отражена выручка от реализации изделий
(24 000 × 10)

62

90-1

240 000

Списана себестоимость реализованных изделий
(15 000 × 10)

90-2

43

150 000

Начислен НДС (4 000 × 10)

90-3

68

40 000

Отражена прибыль от реализации изделий
(240 000 – 150 000 – 40 000)

90-9

99

50 000

Получена оплата за реализованные изделия

51

62

240 000

После обнаружения брака и выставления
претензии

Сторнирована часть выручки, приходящаяся на бракованные
изделия
(24 000 × 3)

62

90-1

72 000

Сторнирована списанная себестоимость бракованных изделий (15
000 × 3)

90-2

43

45 000

Сумма уплаченного НДС уменьшена на суммы, относящиеся к
возвращенным бракованным изделиям
(4 000 × 3)

90-3

68

12 000

Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (24 000 ×
3)

62

51

72 000

Списана себестоимость бракованных изделий
(15 000 × 3)

28

43

45 000

Оплачены транспортные расходы

60

51

1 200

Транспортные расходы включены в состав потерь от брака

28

60

1 000

Отражен НДС по транспортным расходам

19

60

200

НДС предъявлен к вычету

68

19

200

Начислена заработная плата за разборку бракованных
изделий

28

70

3 000

Начислен ЕСН

28

69

1 068

Оприходованы запчасти после разборки бракованных
изделий

10

28

15 000

Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего
периода
(45 000 + 1 000 + 3 000 + 1 068 – 15 000)

20

28

35 068

В случае внешнего исправимого брака в себестоимость
включаются затраты по исправлению брака, транспортные расходы по перевозке
продукции от покупателя к изготовителю и обратно и другие затраты на возмещение
расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае если предприятие-изготовитель исправляет обнаруженный
брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю,
нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право
собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение
которого эта продукция находится на предприятии-изготовителе и проводятся работы
по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример

Видоизменим условия предыдущего примера.

Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного
изделия составляет 24 000 руб (в том числе НДС 4 000 руб). Себестоимость одного
изделия составляет 15 000 руб.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех
изделиях, дефекты могут быть устранены.

Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке
бракованных изделий от покупателя в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб) и
по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200
руб).

Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака
– 3 000 руб

Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5 000
руб;

Начислен ЕСН – 1 780 руб.

Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8 000 руб


Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб

Отражена выручка от реализации изделий
(24 000 × 10)

62

90-1

240 000

Списана себестоимость реализованных изделий
(15 000 × 10)

90-2

43

150 000

Начислен НДС (4 000 × 10)

90-3

68

40 000

Отражена прибыль от реализации изделий
(240 000 – 150 000 – 40 000)

90-9

99

50 000

Получена оплата за реализованные изделия

51

62

240 000

После обнаружения брака

Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий
от покупателя

60

51

1 200

Транспортные расходы включены в состав потерь от брака

28

60

1 000

Отражен НДС по транспортным расходам

19

60

200

НДС предъявлен к вычету

68

19

200

Бракованная продукция учтена на забалансовом счете
(24 000 × 3)

002


72 000

Списана стоимость материалов и деталей, использованных для
исправления бракованных изделий

28

10

3 000

Начислена заработная плата за исправление брака

28

70

5 000

Начислен ЕСН

28

69

1 780

Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака

73

28

8 000

Взыскиваемая сумма удержана из заработной платы

70

73

8 000

Оплачены транспортные расходы по доставке изделий
покупателю после исправления брака

60

51

1 200

Транспортные расходы включены в состав потерь от брака

28

60

1 000

Отражен НДС по транспортным расходам

19

60

200

НДС предъявлен к вычету

68

19

200

Исправленные изделия сняты с забалансового счета


002

72 000

Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего
периода
(1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 780 + 1 000 – 8 000 )

20

28

4 580

В целях налогообложения
прибыли потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Эти затраты
учитываются в составе расходов того периода, в котором они осуществляются.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.