Условно процесс подбора кадров можно разделить на два основных направления: самостоятельный подбор кадров; подбор новых специалистов через профессиональное кадровое агентство…

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
ЗАО
«Интерком-Аудит»

В процессе становления деловой активности каждого современного предприятия неотвратимо
встает вопрос расширения его кадрового потенциала. Условно процесс подбора кадров
можно разделить на два основных направления: самостоятельный подбор кадров; подбор
новых специалистов через профессиональное кадровое агентство.
В целях налогообложения прибыли расходы по подбору кадров учитываются в составе
прочих затрат, связанных с производством и реализацией (подпункт 8 пункта 1 статьи
264 НК РФ).

1. Самостоятельный подбор специалистов
В этом случае в составе затратной части приоритет будут иметь расходы по размещению
рекламного материала в средствах массовой информации.
Напомним, что в соответствии с действующим законодательством «реклама —
это информация о предприятии, которая формирует или поддерживает к нему интерес
и способствует реализации его товаров, идей и начинаний» (статья 2 Федерального
закона от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ «О рекламе».)
В объявлениях о наборе кадров предприятие указывает информацию об имеющихся
вакансиях (должность, оклад, профиль деятельности предприятия), а также излагает
требования, предъявляемые к кандидатам. Следовательно, подобное объявление является
чисто информационным и не будет признано материалом рекламного характера.
Для исключения споров с МНС РФ в акте выполненных работ и в счете-фактуре должно
быть указано, что в СМИ было размещено объявление о трудоустройстве, а не рекламный
материал. В данном случае МНС РФ не сможет предъявить претензии и доначислить
налог на рекламу. Если это не было сделано, то лучше всего сохранить периодическое
издание, где было опубликовано данное объявление.

2. Поиск специалистов через кадровое агентство
В данном случае фирма, исправно уплачивающая налоги, заключит договор с кадровым
агентством.
Внимание! Если кадровое агентство предложило не заключить договор, а лишь заплатить
ему, то это должно насторожить фирму, подбирающую персонал.
В договор на оказание услуг кадровое агентство должно обязательно включить такие
пункты: профессиональная направленность необходимых специалистов; уровень профессиональной
подготовки соискателя на должность — образование, стаж работы по направлению
(в приложении к договору, как правило, указываются дополнительные требования
фирмы к претенденту, например, пол, возраст, стаж, знание иностранных языков
и т. д.); в каких случаях данная услуга считается оказанной, а договор исполненным.
Для организации данный пункт договора (с точки зрения налогообложения) будет
иметь особое значение, потому что именно от него зависит, в какой момент можно
будет принять расходы по подбору кадров для целей налогообложения прибыли. Из
практики следует, что договор считается исполненным, а обязательства кадрового
агентства выполненными, если работодатель принял на работу претендента и назначил
срок его выхода на рабочее место.
Однако фирма в договоре с кадровым агентством может указать и такой вариант
исполнения договора: подтверждение профессионализма кандидата после прохождения
испытательного срока.
В соответствии с действующим законодательством по налогам и сборам (главой 25
НК РФ) отражение затрат в налоговом учете зависит от метода учета доходов и
расходов, который использует налогоплательщик. Если налогоплательщик применяет
метод начисления, то момент отражения затрат по подбору кадров в налоговом и
в бухгалтерском учете будет совпадать. Если же налогоплательщик в целях налогообложения
прибыли использует кассовый метод определения доходов и расходов, то затраты
по подбору кадров будут отражены в налоговом учете только в момент их фактической
оплаты.
В целях бухгалтерского учета затраты налогоплательщика, связанные с поиском
сотрудников, будут отнесены к управленческим расходам. Производственные предприятия
отразят такие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы», торговые
организации — на счете 44 «Расходы на продажу».

Пример 1.
ООО «Меридиан» 25 марта 2003 года заключило с кадровым агентством
договор, в соответствии с которым агентство должно подобрать для налогоплательщика
специалиста на должность финансового директора. Договор считается исполненным
и услуга оказанной после выхода претендента на работу.
В соответствии с договором стоимость услуг кадрового агентства — 12 000 рублей,
в том числе НДС — 2000 рублей.
Кадровое агентство выполнило свои обязательства, подобрав налогоплательщику
соответствующую требованиям кандидатуру. Специалист приступил к исполнению своих
обязанностей 1 апреля 2003 года. На основании условий договора с кадровым агентством
1 апреля 2003 года был подписан акт выполненных работ. ООО «Меридиан»
оплатил услуги кадрового агентства 2 апреля 2002 года.
В целях налогообложения прибыли предприятие работает по методу начисления, авансовые
платежи по налогу на прибыль перечисляет ежеквартально.
Бухгалтерское отражение операции:
1 апреля 2003 года
Дебет 26 Кредит 60 — 10 000 рублей (12000 — 2000) — отражены затраты на оплату
услуг кадрового агентства;
Дебет 19 Кредит 60 — 2000 рублей — учтен НДС по услугам кадрового агентства.
2 апреля 2003 года
Дебет 60 Кредит 50 — 12000 рублей — оплачены услуги кадрового агентства согласно
условиям договора;
Дебет 68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 1000 рублей — предъявлен
НДС к налоговому вычету.
В целях налогообложения прибыли затраты на оплату услуг кадрового агентства
по подбору финансового директора организация отразит в день подписания акта
о выполненных работах. Следовательно, эти затраты будут учтены в составе расходов
II квартала 2003 года.
В соответствии с действующим Трудовым кодексом РФ за предприятиями закреплено
право устанавливать испытательный срок для вновь принятых специалистов (статья
57). В данном случае испытательный срок необходим для подтверждения профессиональных
качеств претендента.
Согласно статье 70 ТК РФ испытательный срок не может превышать трех месяцев,
а для руководителей организаций и их заместителей, главных бухгалтеров и их
заместителей, руководителей филиалов, представительств и иных обособленных структурных
подразделений организаций — шести месяцев, если иное не установлено законодательством.
В срок испытания не засчитываются период временной нетрудоспособности работника
и другие периоды, когда он фактически отсутствовал на работе.
Следует помнить, что кадровые агентства для привлечения клиентов в условия договора
часто включают такой пункт: если претендент в период испытательного срока не
подтвердит свои профессиональные качества и будет уволен как не прошедший испытательный
срок, то кадровое агентство обязуется бесплатно подобрать еще одного кандидата
на эту должность или вернуть клиенту часть полученного вознаграждения.
В рассматриваемом случае организация-наниматель в целях налогообложения прибыли
скорректирует состав затрат на сумму, которую ей выплатит кадровое агентство.
Сумму НДС, ранее принятую к налоговому вычету, необходимо восстановить и заплатить
в бюджет в том отчетном периоде, когда был уволен кандидат.
При данном варианте сумму расходов организации следует скорректировать, как
в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример 2.
Используем условия из примера 1 и допустим, что финансовый директор не выдержал
испытательный срок и был уволен 30 мая 2003 года. На основании дополнительного
соглашения к договору кадровое агентство возвращает предприятию часть вознаграждения.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
30 мая 2003 года
Дебет 26 Кредит 60 — 10 000 рублей — восстановлены расходы по подбору кандидата
на должность финансового директора.
Дебет 19 Кредит 60 — 2 000 рублей — сторнирована сумма НДС;
Дебет 68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 2000 рублей — сторнирована
сумма НДС, предъявленная к налоговому вычету;
Дебет 76/субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60 — 12 000 рублей
— отражена сумма задолженности кадрового агентства.
31 мая 2003 года
Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты по претензиям» — 12 000 рублей
— возвращена сумма оплаты от кадрового агентства.
В целях налогообложения прибыли сумма расходов II квартала 2003 года скорректирована
на 10 000 рублей.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.