С момента введения в российскую налоговую систему налога с продаж прошло уже более трех лет. Но до сих пор порядок его исчисления и уплаты вызывает множество вопросов. Кому, к примеру, платить этот налог по посредническому договору, если одна из его сторон переведена на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности? Об этом и пойдет речь в статье.

Общий порядок

Гражданский кодекс установил три вида посреднических договоров — поручения,
комиссии и агентский. По таким договорам одна сторона (посредник) по поручению
другой стороны (продавца) продает его продукцию покупателю. За эту услугу посредник
получает вознаграждение. В зависимости от вида договора посредник может называться
поверенным, комиссионером или агентом, а продавец — доверителем, комитентом
или принципалом.
Покупатель может быть не только юридическим, но и физическим лицом. И если последний
рассчитывается наличными деньгами или с помощью кредитных карт, то с него следует
удержать налог с продаж. Такой порядок установлен статьей 349 Налогового кодекса.
Кто должен удерживать налог с продаж и перечислять его в бюджет — посредник
или продавец? Ответ на этот вопрос можно найти в пункте 3 статьи 354 Налогового
кодекса.
Так, если наличные деньги минуют посредника, то есть он не участвует в расчетах,
то налог с продаж платит сам продавец. Если же наличная выручка сначала поступает
посреднику, то он как налоговый агент обязан уплатить налог с продаж.
Но это общий случай, когда и посредник, и продавец платят налоги в общеустановленном
порядке. Однако Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, кто должен удерживать
налог с продаж и перечислять его в бюджет в том случае, если одна из сторон
посреднического договора не является плательщиком этого налога.

А если кто-то не платит налог с продаж…

Так, предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не
являются плательщиками налога с продаж. Связано это с тем, что Федеральный закон
от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ освободил их от всех федеральных, региональных
и местных налогов. Исключение составляют лишь таможенные платежи, государственные
пошлины, лицензионные сборы, единый социальный налог и взносы на обязательное
пенсионное страхование. Заметим, что несколько иной перечень установлен в главе
262 Налогового кодекса, действующей с 1 января 2003 года. Однако и она освобождает
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, от уплаты налога с продаж.
Таким образом, возникают две ситуации. Первая — когда продавец перешел на упрощенную
систему налогообложения и поэтому не платит налог с продаж, а посредник платит
этот налог в общеустановленном порядке. Во второй ситуации — все наоборот.
Рассмотрим первую ситуацию. Если наличные деньги поступают непосредственно в
кассу продавца, то никаких вопросов не возникает: налога с продаж в составе
выручки нет. Ведь продавец освобожден от уплаты этого налога.
Чаще всего бывает по-другому. Наличные деньги за проданный товар, работы или
услуги поступают в кассу посредника. Однако и в этом случае удерживать с покупателей
и платить налог с продаж в бюджет посреднику также не придется. Но при одном,
очень важном условии. Посредник должен иметь документ, который подтвердил бы,
что продавец освобожден от уплаты налога с продаж.
В соответствии со статьей 5 Закона № 222-ФЗ официальным документом, удостоверяющим
право малых предприятий применять упрощенную систему налогообложения, является
патент. Таким образом, для того чтобы не платить в бюджет налог с продаж на
законных основаниях, посредник должен иметь копию патента продавца.
Точно такого же мнения придерживаются и столичные налоговики. Об этом свидетельствует
письмо УМНС России по г. Москве от 1 июля 2002 г. № 23-01/9/30126.
Однако в письме говорится, что эта копия должна быть заверена, но не сказано
кем. По нашему мнению, получив от продавца копию, заверенную у нотариуса, посредник
оградит себя от массы ненужных вопросов со стороны налоговой инспекции.
Обращаем внимание, что после 1 января 2003 года налогоплательщики не смогут
использовать патент в качестве документа, подтверждающего применение упрощенной
системы. Дело в том, что главой 262 кодекса выдача патента не предусмотрена.
Рассмотрим вторую ситуацию, в которой посредник, перейдя на упрощенную систему
налогообложения, не платит налог с продаж, а продавец — платит.
Если наличные деньги поступают в кассу посредника, тогда именно ему придется
исполнять обязанности налогового агента по расчету налога с продаж и уплате
его в бюджет за продавца. Сумма налога с продаж исчисляется исходя из полной
цены товара, которая включает и вознаграждение посредника.
После того как продавец получит выручку от посредника, уплачивать налог с продаж
ему уже не нужно. При этом не имеет значения, перечислит ли посредник деньги
со своего расчетного счета или передаст наличными.

Пример
В августе 2002 года ЗАО «Сокол», выпускающее бытовые обогреватели,
заключило с ООО «Праздник» договор комиссии. «Праздник»
занимается розничной торговлей и с 1 января 2002 года перешел на упрощенную
систему налогообложения.
На основании этого договора ООО «Праздник», являясь комиссионером,
реализует продукцию ЗАО «Сокол» населению через свой розничный магазин.
В регионе, где находится «Праздник», ставка налога с продаж — 5 процентов.
В сентябре 2002 года ЗАО «Сокол» передало комиссионеру партию обогревателей
на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). Стоимость, по которой
эта продукция числилась в учете, — 35 000 руб.
«Праздник» реализовал товары населению за наличный расчет, увеличив
их стоимость на сумму налога с продаж — 3000 руб. (60 000 руб. х 5%), то есть
за 63 000 руб. Деньги поступили в кассу комиссионера.
Комиссионное вознаграждение по условиям договора составило 5000 рублей. Оставив
себе комиссионное вознаграждение, ООО «Праздник» передало выручку
комитенту наличными в размере 55 000 руб. (63 000 — 3000 — 5000).
ЗАО «Сокол» уплачивает все налоги «по отгрузке».
В учете «Сокола» делаются такие проводки:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
— 35 000 руб. — передана продукция по договору комиссии;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 60 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции на дату, указанную
в отчете комиссионера;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 10 000 руб. — начислен НДС с выручки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45
— 35 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных
дорог»
— 500 руб. ((60 000 руб. — 10 000 руб.) х1%) — начислен налог на пользователей
автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26
— 500 руб. — списан начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
— 5000 руб. — начислено вознаграждение комиссионеру;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
— 5000 руб. — списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
— 9500 руб. (60 000 — 10 000 — 35 000 — 500 — 5000) — отражена прибыль от реализации
продукции по договору комиссии;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76
— 55 000 руб. — поступила оплата за реализованную продукцию;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
— 60 000 руб. — зачтены задолженности.
Комиссионеру с вознаграждения 5000 рублей налог с продаж уплачивать не нужно.
Не надо платить налог с продаж и комитенту с поступившей выручки.

Но посредник может и не участвовать в расчетах, то есть наличные деньги поступают
сразу в кассу продавца. Тогда продавец сам рассчитывает сумму налога с продаж
и перечисляет его в бюджет, так как он в данном случае является плательщиком
налога с продаж.

Пример
ЗАО «Аквариум-Экзотик» решило расширить территорию продажи своих изделий.
Для этого оно поручило ООО «Фигаро» найти покупателя в других регионах
России. Стороны заключили договор поручения. Согласно договору, «Аквариум-Экзотик»,
являясь доверителем, уплачивает «Фигаро» (поверенному) вознаграждение
в размере 5 процентов от суммы продажи.
«Аквариум-Экзотик» уплачивает налоги в общеустановленном порядке,
а «Фигаро» использует упрощенную систему налогообложения.
Ставка налога с продаж в том регионе, где работает «Аквариум-Экзотик»,
— 4 процента.
Сотрудник ООО «Фигаро» нашел граждан, которые сами приехали за товаром
и оплатили его наличными деньгами. Сумма продаж составила 312 000 руб. (в том
числе налог с продаж — 12 000 руб., НДС — 50 000 руб.). Себестоимость реализованной
продукции — 170 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Аквариум-Экзотик» были сделаны следующие
проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 312 000 руб. — отражена сумма выручки от продажи аквариумов;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог с продаж» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
по налогу с продаж»
— 12 000 руб. — начислен налог с продаж с выручки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 50 000 руб. — начислен НДС с выручки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
— 170 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных
дорог»
— 2500 руб. ((312 000 руб. — 12 000 руб. — 50 000 руб.) х1%) — начислен налог
на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26
— 2500 руб. — списан начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
— 15 600 руб. (312 000 руб. х5%) — начислено посреднику вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
— 15 600 руб. — списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
— 61 900 руб. (312 000 — 12 000 — 50 000 — 170 000 — 2500 — 15 600) — отражена
прибыль, полученная от реализации продукции;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
— 15 600 руб. — выдано поверенному посредническое вознаграждение из кассы.
Поверенному платить налог с продаж не нужно.

В какой бюджет платить

Пунктом 2 статьи 354 Налогового кодекса установлено, что налог с продаж следует
уплачивать в бюджет того региона, на территории которого реализованы товары,
работы или услуги. Но, конечно же, при условии, что в этом регионе законодатели
установили этот налог.
Как известно, под реализацией товара понимается передача права собственности
на него. Поэтому налог нужно платить именно там, где и произошел переход права
собственности на проданный товар.
С реализацией работ и услуг иначе. Местом реализации работ является территория,
на которой произошла передача результатов этих работ. Услуги реализуются там,
где они фактически оказаны. Поэтому налог с продаж с работ нужно платить на
той территории, где переданы их результаты, а с услуг — где они оказаны.

Пример
ООО «Вулкан» находится в г. Мурманске, занимается розничной торговлей
и уплачивает единый налог на вмененный доход. В этом регионе установлен налог
с продаж в размере 4 процентов, но фирма не должна платить его по своей основной
деятельности.
Основным ее поставщиком является ЗАО «Рассвет», которое находится
в г. Красноярске, где не введен налог с продаж. Между этими предприятиями заключен
договор комиссии, по которому «Вулкан» является комиссионером, а «Рассвет»
— комитентом, реализующим товары населению за наличный расчет.
В августе 2002 года ЗАО «Рассвет» передало товары комиссионеру на
сумму 780 000 руб., которые были реализованы.
Нужно ли платить налог с продаж? И кто это должен делать?
Итак, обе фирмы, казалось бы, не являются плательщиками налога с продаж. Однако
этот налог следует платить не по месту нахождения предприятия, а по месту реализации
товаров, работ и услуг. Следовательно, продажа товаров ЗАО «Рассвет»
облагается налогом с продаж по ставке, установленной в г. Мурманске.
Таким образом, хоть «Вулкан» и переведен на уплату единого налога
на вмененный доход, он, являясь налоговым агентом «Рассвета», должен
удерживать с покупателей налог с продаж и перечислять его в бюджет г. Мурманска.
Следовательно, стоимость товаров должна быть увеличена на сумму налога с продаж,
то есть на 31 200 руб. (780 000 руб. х4%)
.

Оксана Курбангалеева, руководитель отдела методологии бухгалтерского
учета и аудита
ООО «Аудиторский альянс», г. Москва
Материал предоставлен журналом «Расчет»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

Финансы и инвестирование. 2019 © Все права защищены. Theme Buziness by Creativ Themes