Рассмотрим ситуацию, когда по договору купли-продажи предприятие-продавец отправляет
покупателю товар до указанного пункта назначения с условием возмещения оплаченных
перевозчику транспортных расходов. Право собственности на товар переходит при
отгрузке со склада продавца. Условиями договора предусмотрена 100 % предоплата,
при выписке счета покупателю также выставляется ожидаемая сумма транспортных
расходов.

1. При оплате покупателем счета.
Поступившие на расчетный счет предприятия-продавца денежные средства в бухгалтерском
учете отразятся как полученные авансы:

  • в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным
    приказом Минфина СССР от 1.11.1991 г. № 56, далее — старый план счетов:
    Дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 64 «Расчеты по
    авансам полученным» — на сумму поступивших средств;
    Дебет счета 64 «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 68
    субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС по ставке 16,67% от поступивших
    средств.
  • в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным
    приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, далее — новый план счетов:
    Дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 62 «Расчеты
    с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» —
    на сумму поступивших средств;
    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы
    полученные», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — на
    сумму НДС с аванса.

2. При отгрузке товара со склада продавца.

  • По старому плану счетов:
    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета
    46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — на сумму стоимости товара
    вместе с НДС по накладной;
    Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», кредит счета
    68 субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС от стоимости товара;
    Дебет счета 64 «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 62
    «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму стоимости товара
    с НДС;
    Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», кредит счета 64 «Расчеты
    по авансам полученным» — на сумму НДС от стоимости товара по ставке 16,67%;
  • По новому плану счетов:
    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит субсчета
    90-1 «Выручка» — на сумму стоимости товара вместе с НДС по накладной;
    Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета
    68 субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС от стоимости товара;
    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы
    полученные», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
    — на сумму стоимости товара с НДС;
    Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», кредит счета 62 «Расчеты
    с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» —
    на сумму НДС от стоимости товара по ставке 16,67%;

3. Перевозчиком предъявлены расчетные документы продавцу за отправку товара
покупателю.

Доставка товаров со склада продавца до станции назначения в обязанность продавца
не входит. Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного
договора; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что
в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено
хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается
кредиторская задолженность, а не выручка. Следовательно, средства, поступившие
от покупателя в возмещение транспортных расходов сверх цены товара, должны отражаться
в бухгалтерском учете предприятия-продавца как кредиторская задолженность.
Согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации»
установлены условия признания расходов в бухгалтерском учете: расходы производятся
в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных
актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется
уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных
организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская задолженность. Следовательно, плата за доставку,
производимая продавцом перевозчику, не может рассматриваться как расходы организации,
связанные с реализацией продукции, и должна быть учтена в составе дебиторской
задолженности до момента возмещения покупателем указанных расходов.

  • По старому плану счетов:
    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (покупатель),
    кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
    «Расчеты по транспортным расходам» (перевозчик) — на всю сумму транспортных
    расходов вместе с НДС;
    Дебет счета 64 «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 62
    «Расчеты с покупателями и заказчиками» (покупатель) — на сумму транспортных
    расходов;
    Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», кредит счета 64 «Расчеты
    по авансам полученным» — на сумму НДС от стоимости транспортных расходов
    по ставке 16,67%.
  • По новому плану счетов:
    Первая проводка по дебиторской задолженности такая же, как и по старому плану
    счетов, а далее:
    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы
    полученные», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
    (покупатель) — на сумму транспортных расходов;
    Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», кредит счета 62 «Расчеты
    с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» —
    на сумму НДС от стоимости транспортных расходов по ставке 16,67%.

Транспортные расходы, предъявленные перевозчиком, могут отличаться от аванса,
полученного продавцом от покупателя в счет их оплаты. И как следствие, в бухгалтерском
учете предприятия-продавца возникает дебиторская, либо кредиторская задолженность,
с которой предприятие работает по общему правилу: дебиторская истребуется, а
кредиторская либо возвращается, либо учитывается при последующих продажах.
Предприятие-продавец предъявляет покупателю расчетные документы, в которых выделены
стоимость товаров и отдельной строкой стоимость услуг по доставке товара от
пункта отгрузки товара перевозчику до пункта назначения, либо отдельно накладную
на товар и дополнительно документы по транспортной перевозке. Расходы по перевозке
товара от продавца до покупателя несет покупатель, поэтому для документального
подтверждения этих затрат продавец обязан передать покупателю копии товарно-транспортных
документов, предоставленных перевозчиком.
Согласно п.26 Постановления Правительства РФ от 2.12.2000 № 914 «Об утверждении
правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Правила
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок
и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счета-фактуры,
выставленные покупателям, регистрируются в книге продаж только в части стоимости
товаров, стоимость услуги по доставке товаров, оплачиваемая покупателем сверх
цены, в книге продаж не регистрируется.
Счета-фактуры, полученные предприятием-продавцом от перевозчика за услуги по
доставке товаров, регистрируются в журнале учета получаемых счетов-фактур, но
в книгу покупок не заносятся.

4. Оплата предприятием-продавцом перевозчику услуг по доставке товара.
По старому и новому плану счетов:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты по транспортным расходам» (перевозчик), кредит счета 51 «Расчетный
счет» на сумму транспортных расходов.

5. Определение финансового результата.
Разница между продажной и покупной стоимостью товаров без НДС облагается налогом
на пользователей автодорог по ставке 1% в соответствии с п.п. 35, 36 Инструкции
МНС России от 04.04.2000г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды». При этом согласно п. 29 этой Инструкции
расходы по доставке товара, возмещаемые сверх отпускной цены, у поставщика в
выручку от реализации не включаются и налогом на пользователей автодорог не
облагаются.

  • По старому плану счетов:
    Дебет счета 44 «Издержки обращения», кредит счета 67 субсчет «Расчеты
    по налогу на пользователей автодорог» — на сумму начисленного налога;
    Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», кредит счета
    41 «Товары» — на сумму себестоимости проданного товара.
    Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг), кредит счета 44
    «Издержки обращения» — на сумму всех затрат по реализации товаров;
    Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг), кредит счета 80
    «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от реализации товаров.
  • По новому плану счетов:
    Дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счета 68 субсчет «Налог
    на пользователей автодорог» — на сумму начисленного налога;
    Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», кредит счета 41 «Товары»
    — на сумму себестоимости проданного товара.
    Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», кредит счета 44 «Расходы
    на продажу» — на сумму налога на пользователей автодорог и других расходов
    на продажу;
    Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», кредит счета 99
    «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от продажи.

По нашему мнению, предложенная схема удобна в работе при отражении в бухгалтерском
учете возмещения покупателем услуг по доставке товара и отвечает всем требованиям
законодательства.

Аудитор — Моисеева Г.С.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.