Вы хотите получить высшее образование, и
организация, в которой вы работаете, согласна оплатить обучение.
Осталось выбрать наиболее подходящий вариант оплаты.

Начнем с того, что расходы по подготовке, повышению квалификации
и переподготовке кадров можно относить на себестоимость (подп.
«к» п. 2 Положения о составе затрат). Правда, для целей налогообложения
их величина не может превышать четырех процентов расходов на
оплату труда, включаемых в себестоимость (приказ Минфина России
от 15 марта 2000 г. № 26н). Для отнесения расходов на себестоимость
нужен договор с образовательными учреждениями, имеющими лицензию
или государственную аккредитацию.
Хотя дополнительных ограничений по включению расходов на обучение
сотрудников в себестоимость нет, налоговый инспектор не оставит
без внимания оплату высшего образования. Организация должна
быть готова к тому, что придется доказывать производственную
необходимость получения этим сотрудником высшего образования
по этому профилю. Например, если вы работаете бухгалтером и
решили получить высшее экономическое образование по специальности
бухучет, а после этого станете главным бухгалтером вашей организации,
то сложностей не возникнет. А вот если такое обучение будет
оплачено секретарю, доказать производственную необходимость
этого шага будет непросто.
Чтобы избежать споров с инспекцией по поводу расходов на обучение
сотрудников, нужно запастись следующими документами:

  1. договором организации (именно
    организации, а не сотрудника) с вузом;
  2. копией лицензии или свидетельства
    об аккредитации вуза;
  3. приказом о направлении сотрудника
    на обучение за счет средств организации, в котором оговорена
    производственная необходимость обучения;
  4. внутренним положением организации
    о повышении квалификации кадров.

Поскольку обучение длится несколько лет, желательны
документы, подтверждающие успешность обучения. Это позволит
обоснованно включить в себестоимость расходы по оплате учебных
отпусков. Подтверждением того, что сотрудник прошел обучение,
будет диплом государственного образца.
Согласно части второй Налогового кодекса (статьи 211 и 237),
средства, потраченные на обучение сотрудника, считаются его
материальной выгодой и облагаются налогом на доходы и единым
социальным налогом (ЕСН), если оплата учебы произведена в интересах
сотрудника. Если организация докажет, что обучение проводится
в ее интересах и по ее инициативе, а полученные сотрудником
знания необходимы для успешной производственной деятельности,
то налог на доходы и ЕСН платить не придется.
Нужно сказать, что во многих инспекциях считают, что оплата
высшего образования в любом случае производится в интересах
сотрудника и облагается налогом на доходы и ЕСН. Поэтому если
договориться с налоговой не получается, а платить большие налоги
не хочется, можно оформить предоставление сотруднику долгосрочного
займа, а он уже от своего имени оплатит обучение.
Конечно, в данном случае оплату обучения уже нельзя будет включить
в себестоимость. Но зато максимум, что придется уплатить в бюджет,
— это налог на доходы (по ставке 35%) и ЕСН с материальной выгоды,
возникающей, когда проценты по займу меньше 3/4 ставки рефинансирования,
действующей на момент его выдачи. Сама сумма займа (пока ее
возврат не просрочен) доходом сотрудника не считается и никакими
налогами не облагается.
Кроме того, поскольку при таком варианте сотрудник оплачивает
обучение из своих средств (хотя бы и полученных взаймы), в соответствии
со статьей 219 НК РФ он имеет право на налоговый вычет в размере
фактически произведенных расходов на обучение (но не более 25
000 руб.). Этот вычет предоставляется при подаче в налоговую
инспекцию декларации о доходах за истекший год.

Пример
В 2001 году организация выдала сотруднику займ в размере 120
000 руб. на три года под 10 процентов годовых. По условиям договора
проценты по займу должны выплачиваться ежемесячно, а сам займ
погашается разовым платежом в конце срока действия договора.
Ставка рефинансирования на момент выдачи займа составляла 25
процентов годовых.
Выдачу займа нужно отразить так:
Дебет 73 Кредит 50
— 120 000 руб. — выдан займ сотруднику.
В дальнейшем ежемесячно в течение трех лет нужно делать такие
записи:
Дебет 73 Кредит 80 (91-1*)
— 1000 руб. (120 000 руб. х 10% : 12 мес.) — начислены проценты
по займу за первый месяц;

————
* При применении нового плана счетов.

Дебет 50 Кредит 73
— 1000 руб. — погашены проценты за первый месяц.
НДС на проценты по денежным займам не начисляется (подп. 15
п. 3 ст. 149 НК РФ).
Материальная выгода сотрудника за месяц составит:
120 000 руб. х (25% х 3/4 — 10%) : 12 мес. = 875 руб.

С этой суммы надо уплатить налог на доходы, удержав его из зарплаты
сотрудника. Величина налога будет равна:
875 руб. х 35% = 306, 25 руб.
Также сумму материальной выгоды нужно включить в налоговую базу
по ЕСН. Уплаченная сумма ЕСН с доходов в виде материальной выгоды,
по мнению Минфина, не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В 2002 году при приеме у сотрудника декларации о доходах за
2001 год налоговая инспекция по его заявлению должна будет пересчитать
налоговую базу с учетом налогового вычета в размере 25 000 руб.
и вернуть сотруднику переплаченную сумму налога.

Погашение займа в конце срока действия договора будет отражено:

Дебет 50 Кредит 73
— 120 000 руб. — погашен займ.

И не забудьте об отпуске! Если вы успешно обучаетесь в вузе,
имеющем государственную аккредитацию, по заочной или вечерней
форме, работодатель должен предоставлять вам дополнительные
оплачиваемые отпуска (ст. 17 Федерального закона от 22 августа
1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном
образовании»). Их продолжительность такова:

  • для сдачи зачетов и экзаменов на первом и
    втором курсах — по 40 календарных дней, на последующих курсах
    — по 50 дней;
  • для подготовки и защиты дипломного проекта
    со сдачей государственных экзаменов — четыре месяца;
  • для сдачи государственных экзаменов — один
    месяц.

Основанием для предоставления отпуска является
справка-вызов вуза за подписью его руководителя.
Расходы по оплате учебных отпусков можно относить на себестоимость
при условии, что получаемое сотрудником высшее образование необходимо
для производственной деятельности организации, при наличии договора
с образовательным учреждением, имеющим государственную аккредитацию,
и, безусловно, при успешности обучения. Для целей налогообложения
они принимаются вместе с другими расходами по подготовке, переподготовке
и повышению квалификации кадров в пределах норматива 4 процента.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.